资产负债表债务法的应用

　　存货产生的暂时性差异＝1000-(1000＋240)＝-240(万元) 　　长期股权投资产生的暂时性差异＝800-1000-200(万元) 　　固定资产产生的暂时性差异＝1200-600＝600(万元) 　　预计负债产生的暂时性差异＝(-1)×(960-0)＝-960(万元) 　　由于存货、长期股权投资和预计负债等项目产生的暂时性差异计算结果均为负数，因此属于可抵扣暂时性差异；固定资产产生的暂时性差异计算结果均为正数，因此属于应纳税暂时性差异。 　　应纳税暂时性差异＝600(万元) 　　可抵扣暂时性差异＝(240)＋(-200)＋(-960)＝1400(万元) 　　应纳税暂时性差异增长额＝600-132÷33％＝200(万元) 　　可抵扣暂时性差异增长额＝(-1400)-(-198)÷33％＝800(万元) 　　暂时性差异增长额＝200＋(-800)＝-600(万元) 　　(二)会计利润和应税所得的计算新准则采用资产负债观，根据资产和负债的变化来确认利润，认为利润是企业期末净资产比期初净资产的增长额，而净资产是由资产减去负债计算得到的。即“利润＝净资产的增长额＝期末净资产-期初净资产＝(期末资产-期末负债)-(期初资产-期初负债)”。当然，由于所有者投入资本和向所有者分配利润引起的净资产变化，不应包括在收益之中。因此，利润的完整计算公式为：“利润＝本期净资产的增长额-本期所有者投入资本＋本期向所有者分配的利润”。又由于“本期所有者投入资本”项目和“本期向所有者分配的利润”项目不涉及损益，直接计入所有者权益，通常不影响所得税，为了简化程序，在计算会计利润和应税所得(本文将“应纳税所得额”简称为“应税所得”)时，将其省略。故： 　　会计利润＝本期净资产账面价值增长额 　　＝期末净资产账面价值-期初净资产账面价值 　　＝(期末资产账面价值-期末负债账面价值)-(期初资产账面价值-期初负债账面价值) 　　应税所得＝本期净资产计税基础增长额 　　＝期末净资产计税基础-期初净资产计税基础 　　＝(期末资产计税基础-期末负债计税基础)-(期初资产计税基础一期初负债计税基础) 　　根据上述会计利润和应税所得的计算公式，可以得出： 　　会计利润一应税所得＝[(期末资产账面价值-期末负债账面价值)-(期初资产账面价值-期初负债账面价值)]-[(期末资产计税基础-期末负债计税基础)-(期初资产计税基础-期初负债计税基础)] 　　＝期末资产类暂时性差异＋期末负债类暂时性差异-(期初资产类暂时性差异＋期初负债类暂时性差异) 　　＝期末暂时性差异-期初暂时性差异 　　＝暂时性差异增长额 　　从而可以得出：应税所得＝会计利润一暂时性差异增长额 　　需要说明的是，这里的“会计利润”是会计上按照会计制度计算所得税费用的基数。在不考虑永久性差异的情况下，“会计利润”就是利润表中的利润总额，或税法所称的“税前会计利润”。 　　 　　二、递延所得税项目的计算 　　 　　(一)税率不变情况下其计算公式如下： 　　递延所得税负债增长额＝应纳税暂时性差异增长额×所得税率 　　……………………………………………………(公式8) 　　递延所得税资产增长额＝可抵扣暂时性差异增长额×所得税率