浅析企业合并财务报表三大理论

母公司理论对子公司净资产的双重计价影响了信息披露的客观公正性，且没有从企业集团的角度来揭示整体的财务信息。
　　随着诸多企业集团的形成，实体理论成为国际上编制合并财务报表所采用理论的趋势。1995年美国财务会计准则委员会在《合并财务报表—政策与程序》中提出采用实体理论，并自2001年开始采用，许多国家也先后改用实体理论，由此反映出实体理论成为主流理论的必然性，它的优势可以从两个角度看出：
　　（一）从所披露信息质量角度
　　企业管理层披露财务报表的目的是向股东和债权人提供决策有用的信息，并解除自己的受托责任，因此高质量的信息披露十分重要。高质量是对信息质量要求的总体描述，其包括信息的高度相关性、可靠性以及完整性。实体理论从企业集团的视角，将母子公司作为一个经济实体，将整个集团的交易事项进行披露，并对于集团内部发生的销售交易进行调整抵消，从而客观真实的披露各交易事项；此外，实体理论将子公司的少数股东权益当作企业集团的权益，将少数股东净损益当作企业集团的净收益，而不是作为负债或者费用，将少数股东与母公司同等看待，这样处理可以反映出合并交易的实质。
　　（二）从会计信息需求者的角度
　　母子公司的股东和债权人都对信息的披露有需求。在市场经济日益完善的体制下，集团各个企业之间的经济往来愈发密切，为了保障外部债权人，如银行的利益不被损害，合并财务报表更要求反映集团真实的财务状况、经营成果和现金流量。实体理论从所有信息需求者出发，披露与其相关的权益，从而使信息具有更高的完整性。
　　以上分析可以看出，实体理论将成为未来编制合并财务报表理论的首选。
　　四、我国对合并报表理论的选择
　　面对这样的国际环境，我国学者也不断深入研究合并财务报表理论，以期找到适合我国国情的理论。财政部在2005年发布的《企业会计准则》中规定了编制理论由母公司理论转变为实体理论，它比母公司理论更真实完整地揭露交易事项，充分地满足信息需求者，从而促进我国合并财务报表业务的理论完善。同时，这一转变顺应了国际企业发展集团化的潮流，增加了我国企业在国际市场上的竞争力，并促进了与国际市场的融合。尽管理论的转变时间不长，还存在许多不适合我国企业的地方，但相信在新的会计准则和会计制度体系的不断完善下，我国实体理论将会得到更好的运用，不断提高我国合并财务报表的信息真实性、完整性，揭露企业集团的真实状况，增强对合并报表的