浅析企业合并财务报表三大理论

的企业的资产。母公司理论和实体理论认为，母公司可以决定子公司的生产经营和财务决策，因此强调控制和被控制的关系。
　　（三）对子公司净资产的计价
　　所有权理论中，子公司被母公司所拥有，因此在合并财务报表时，对子公司净资产的计价，母公司持股部分用公允价值进行计价，而少数股东所享有的子公司净资产份额不予列示；母公司理论中，母公司持股部分用公允价值进行计价，而少数股东部分按账面价值计价，从而也造成了双重计价标准的重合；实体理论中，母子公司作为一个集团，少数股东与其他股东处于平等地位，因此，子公司的净资产全部采用公允价值的计量方式。
　　（四）对合并商誉的处理
　　所有权理论中，合并所产生的商誉为母公司合并成本与所享有子公司可辨认净资产公允价值的差额，它全部归属于母公司，在合并财务报表中不反映所有的商誉；母公司理论中，商誉的处理与所有权理论中相同，且归属于母公司，商誉仅列示属于母公司的部分；实体理论中，商誉是由子公司的推定整体价值与可辨认净资产公允价值之间的差额决定，属于全体股东，在母公司和少数股东之间进行分摊。
　　（五）对少数股东权益、少数股东损益在合并财务报表中的体现
　　所有权理论中，少数股东权益和损益均不在合并报表中体现，他们只能通过子公司的个别报表寻找；母公司理论中，少数股东所拥有的资产、负债和所有者权益作为负债处理，在合并报表中作为负债和所有者权益之间的一项单独列示。少数股东所拥有的收入、费用和净利润作为母公司的费用，作为净收益之前的抵减项目处理；实体理论中，合并报表体现少数股东的权益，通过“少数股东权益”、“少数股东损益”项目在合并报表中单独列示。
　　三大理论存在诸多不同，但它们都从各自着眼点出发，满足信息需求者的要求，揭示企业财务状况、经营成果。
　　三、实体理论的优越性
　　在所有权理论中，合并财务报表完全不体现少数股东的权益，尽管母公司的权益得到了体现，但从整个企业集团来看，合并报表并没有完整体现集团信息。除此之外，作为子公司的少数股东，他们只能看到子公司的财务报表，无法了解子公司和企业集团之间的关系。因此该理论下的合并报表并不能充分满足对信息相关性、可靠性以及实质重于形式的要求。
　　母公司理论作为所有权理论和实体理论的折中，将控制作为是否纳入报表会计主体的依据，并在报表中反映少数股东的权益，弥补了所有权理论的不足。但