企业纳税筹划的意义

摘要：实施纳税筹划能合理避税、节税，能够少缴纳税款，能够降低不必要的成本，能够实现利益最大化的目标。然而纳税筹划在我国公开研究、实行不足十年时间，尚处于成长发育期，很多人对纳税筹划尚未形成系统认识，加之一些书籍报刊相关文章各抒己见，实际操作中的不规范现象屡屡发生。本文对纳税筹划的概念、纳税筹划的具体案例进行分析研究，以此对个人、企业有所帮助和警示。
　　关键词：纳税筹划；税收筹划；纳税人；税收优惠政策；企业利益最大化
　　缴纳税款可谓历史悠久，甚至可以说是见证历史长流发展的标志之一。而随着现代化的加剧，各种税目以及税款的增加，纳税筹划亦成为纳税人极为关注并极力探索的领域，当然，其中是不乏误入歧途或巧取捷径的。本文从实际出发，以纳税人的角度来分析纳税筹划的风险，引用实务案例警示纳税人，以期供纳税人借鉴。
　　一、纳税筹划的概念
　　“纳税筹划”，又名税收筹划或税务筹划，一直是国内外学者关注的重点之一，美国南加州大学梅格斯博士、诺贝尔经济学奖得主斯科尔斯和沃尔夫森以及我国的盖地、计金标、宋效等众多知名学者都对“纳税筹划”一词的概念给出系统详尽的诠释。譬如，梅格斯博士解释为：人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可称之为税收筹划……少缴税和递延缴纳税收是税收筹划的目标所在。
　　把握了概念内容是执掌之舵，由此我们不难看出在合法性、筹划性、多样性、风险性、专业性、综合性集于一身的纳税筹划中，合法、少缴、经营是专家们归结而出的关键之处，掌握这些关键词便能体会纳税筹划的真正含义。
　　二、纳税筹划在企业中的运用
　　一家企业需要缴纳的税款包括所得税、消费税、增值税、营业税等等（根据相关法律规定允许免征、少征除外），税种众多繁杂，税款高昂，对于任何一家企业来说都是沉重的负担，因此企业从纳税筹划入手减少成本是一个很好的突破口，譬如税收递延、税负转嫁便是管理者从优的方法选择。
　　1.费用分摊纳税筹划
　　部分企业为收缩企业冗多的支出，减少负担的费用，实现最小利润支付一般企业会选择实际费用摊销、平均分摊、不规则分摊三种方法，若能善加运用，自然是利于企业发展的。实际费用摊销法，即根据实际费用进行摊销，没有就不摊销；平均分摊法，就是将一定时间内发生的费用平均分摊在每个产品的成本中；不规则摊销法，即根据经营需要进行费用摊销，可能将一笔费用集中摊入某一产品的成本中，也可能在一批产品中，一分钱也不摊。实践证明，只要企业不以短期发展为目的，而以长期为目标，平均费用分摊是能让企业最大抵消利润、减少缴税的最佳选择。在比例税率的税制体系下，费用应该采取法律所允许的最快摊销的方法，实施有效的“缓税”筹划。
　　某企业为房地产项目公司，其业务就是开发土地，所以利息支出可以全部归集在这个项目上。房地产开发是资本密集型产业，所需资金量极大，仅依靠股东投入的权益资本是远远不够的，所以该企业的外方股东会筹措其投资的中国境内其他全资子公司的富余资金暂借给该企业周转，此时关联方之间的借款如何操作对土地增值税的纳税筹划就显得尤为重要。
　　企业是否要提供金融机构贷款证明，关键在于实际发生的利息支出占税法规定的比例。如果实际发生的利息支出比例超过5%，则提供金融机构贷款证明是较为有利；如果没有超过5%，则不提供金融机构贷款证明较为有利。
　　该企业取得土地使用权支付的金额28000万元，房地产开发成本41400万元，则利息支出的临界点为（28000+41400）×5%=3470万元。如该企业实际发生的利息支出超过3470万元，达到3700万元（该利息支出未超过商业银行同类同期贷款利率计算的金额，且关联方之间借款通过商业银行进行委托贷款），则按有关税收法规、规章的规定可得应缴土地增值税税额8252.685万元。因为利息支出能够全额计入扣除项目金额中，且金额大于（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本）×5%，使得扣除项目金额增加到16640万元。
　　2.利用税收优惠政策
　　2013年某保险公司业务开展如下：该保险公司为某出口货物保险，其保险保费合计2800万元；境内运输企业保险保费共计2300万元，但因风险过大而分包给一家国外保险公司，分保500万元；个人投资分红保费合计500万元。
　　第一笔业务，该业务属于《营业税暂行条例实施细则》中规定的境内保险机构提供给出口货物的保险业务，不属于营业税的征税范围，能够免缴税款。第二笔业务，根据《营业税暂行条例》相关规定，该笔业务营业额为2300-500=1800万元，即以全保额减去分保额的款项为营业额。第三笔业务，根据相关规定，该业务即个人投资分红保险也属于营业税的免征范围，能够免缴税款。
　　企业全面运用各种纳税筹划的方法，因时制宜，多样化、多角度从事纳税筹划，方能实现利润最大化。从宏观上看，纳税筹划在合法的条件下进行，它符合政府的政策导向，促使经济规模、结构优化调整，从而对税法立意宗旨有效贯彻。然而，目前，理论界和实务界对纳税筹划均有些误区，本文就是主要针对这些误区展开的探讨。
　　三、纳税筹划与企业整体利益
　　在国外，古典学派和自由主义学派以及和一些其他经济学家，都一致认为企业是“赚钱的工厂”。因此，追求利润是企业唯一的目标。现在，更有许多学者认为企业的财务目标就是企业经营利润最大化，而这一财务管理目标是离不开税收的。依据我国现行税法，任何企业在正常生产经营过程中，至少要涉及十来种税费，所以，企业如果不进行税收筹划，对各种纳税方案不进行对比分析，就有可能面临更重的税收负担，或因为一味地追求减轻税负，导致企业总体收益损失，从而影响企业财务管理目标的实现。企业应当做出多种纳税筹划方案，并做精确计算从中选出最优选择。