试论JIT对管理会计的影响

货大大增加，这显然为JIT所不容。第三，标准成本制度关注直接人工的效率和成本的改进。在JIT系统下，由于直接人工所占比重较低，这样做便失去了现实的意义。因此，在新制造环境下，制订标准，计算差异还是有用的，只不过，标准成本制度为适应JIT的需要，已作以下调整与改进：第一，差异分析更细化。将注意力更多集中于非增值作业，以消除浪费，追求更高的生产率;第二，缩短标准成本的寿命。由于产品寿命周期更短，更新更快，同时企业的不增值作业随时在消除，这就要求标准成本随时修订，以提供更合理的成本控制依据;第三，成本控制的重点转移，原来的成本控制重点在直接人工，由于直接人工在生产成本中所占比重下降，因此成本控制的重点应转向其他，如材料、制造费用等。 　(二)业绩评价方面 　　传统的企业追求短期利润的最大化，这就需要短期生产效率的提高和成本的降低。业绩评估和计量是将企业划分为不同的责任中心，为其制订不同的标准，以财务指标对其业绩进行计量和评价，但是传统的业绩评价标准已不适应新的制造环境。如：传统的评价成本中心在人工效能或制造费用分配率的标准已不适应JIT的目标，理由是JIT强调的是制造单元及多技能的员工，因此，以人工工时为基础的差异分析已起不到计量和评价业绩的作用;由于建立存货水平也与JIT的目标相矛盾，所以降低制造费用分配率也成为一个过时的计量标准。在JIT系统下业绩计量评价体系要进一步深化和扩展，除了采用财务指标之外，更多地采用非财务指标计量，与JIT系统相适应的业绩计量评价指标主要有： 　　1、原材料与废料。在JIT系统下，原材料的质量、成本、交货期直接影响到整个生产的顺利进行和生产成本的控制。主要计量指标有财务指标：如原材料的总成本、原材料总成本占生产总成本的百分比、实际和计划的价格差异、废料成本占原材料成本百分比;非财务指标：如原材料质量、供应商数量、材料交货提前期等等。 　　2、存货。JIT系统要求在生产的各个阶段实现零存货。但现实中存在诸多原因，如市场需求大于预计水平，或生产量由于机器故障而降低，或为协调定货成本与持有成本间的冲突等，存货作为一种缓冲储备有时成为必要，但低存货低成本，消除持有不必要存货的浪费成为工作的重点，主要的计量指标有：存货平均余额、持有存货平均时间等。 　　3、机器设备。如前述，为适应JIT系统，建立和实施有效的综合预防性设备维护是十分必要的，其主要计量指标有：设备停工时间、设备调整准备时间