试论JIT对管理会计的影响

理人员工资，车间设备的折旧等就可直接归入相关制造单元所生产出来的产品，增加了成本计算的可归属性，从而增强成本计算的准确性。 　　2、对变动成本计算和完全成本计算的重新认识。完全成本计算法下，产品的成本包括直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用。在传统的生产系统下，由于产供销各个环节均存在较多的存货，导致当期的产品成本受期初、期末在产品成本的影响，而当期销售成本又受期初、期末产品成本的影响，这种累积性的成本计算法，导致企业实现的利润与产品销售的实现存在不衔接的现象，从而无法有效地服务管理决策。因此，作为优于完全成本法的新一种成本计算方法———变动成本法提了出来，其基本思想是产品成本中剔除固定性制造费用，利润的实现建立在产品销售实现的基础上。但是困扰和矛盾也由此而产生：企业为适应强制性的对外报告的需要，必须按公认会计准则认可的完全成本法计算产品成本，为适应企业内部管理需要，企业不得不采用变动成本法再另建一套成本信息系统。这样一来，无疑增加了企业的工作量。而在JIT系统下，这个问题能得到妥善解决。由于JIT系统实现的是零存货，使完全成本计算法计算的利润与产品销售脱节的现象已不复存在，JIT系统下，对产品成本的构成和性质都有了重新认识，由于实现自动化，直接人工的费用比重下降，工人具有多种技能，直接人工和间接人工的界限模糊，其结果导致制造费用上升，传统意义上的变动成本仅剩直接材料一项，而变动成本计算法也变得不能反映生产的实际耗费情况而失去了存在意义，因此，在JIT系统下，完全成本法将取代变动成本法，企业费时费力建立两套成本系统的不便也就消失了。 　　3、标准成本法的改进。长期以来，制造企业一直采用标准成本制度进行成本控制和成本计算。通过计算标准成本和成本差异，分析差异原因及责任，并采取相应的有效措施，减少、消除不正常因素，实现对成本的有效控制。但是，在JIT系统下，标准成本制度暴露了许多不足。 　　第一，企业的生产由多种作业构成，但标准成本过于总括，没有具体细分来考核差异产生原因，因此管理者难以确定差异产生的真正原因。第二，标准成本制度仅关心成本最小，而忽视了JIT系统所要求的整体性。因为，传统经营控制中某种收益，在高级制造环境下可能不复存在，将标准成本制度运用于高级制造环境下的经营控制，有可能产生失调行为。例如：材料价格差异报告很可能会鼓励采购部门为利用购货折扣而大批量购货，结果储备存