试论JIT对管理会计的影响

三，提供计划控制的信息。然而在新的制造环境下这些管理会计的目标都会受到JIT的影响，新制造环境下管理会计的特点有了如下的变化： 　　(一)更注重市场观念。企业的一切取决于市场动向，生产系统的制造以市场需求为导向。JIT则是企业在资源有限的情况下不断追求5个R，使企业将必要的原材料和零件(Right-Material)在准确的时间(Right-Time)送往必要的地点(Right-Place)，以保证企业生产消费者必要的数量(Right-Quantity)，必要质量(Right-Quality)的产品，简言之，即JIT要求全企业树立满足市场需要才是企业生产的最终目的的经营目标。 　　(二)关注非财务信息。传统管理会计由于必须进行产品和劳务的成本计算，因此更多地是关注财务信息。而在JIT表现为通过消除浪费，坚持不懈地追求生产率的提高，其工作的重点就是将注意力集中于非增值作业。非增值作业要么是不必要的，要么虽然必要，但缺乏效率，有待改进，因此，管理会计人员需要解决：①制造过程的浪费原因及改进;②搬运方式的浪费原因及改进;③过多库存的原因及改进;④动作浪费和制造废次品的浪费原因及改进;⑤加工本身的浪费及改进等等，所有的这些分析在特征上都是非财务的。 　　(三)重视经济控制的整体观念。JIT注意整个生产过程而非生产过程的某个部分或阶段。 　　在JIT下，获利能力只有在整个经营均按JIT的方式运营才能提高，只有整个企业的不增值作用被减少直到消除，企业的获利能力才会提高。 　　正因为新的制造环境下管理会计注入了新内容、新思想，因此，JIT对管理会计的影响是巨大的，存货管理完全变更，产品成本计算已经重构，成本计划控制有了新的规则和方法，业绩评价标准有所变化，整个管理会计的领域还在改变，具体表现为： 　　(一)成本计算方面： 　　1、成本可归属性的改变。成本制度一般采用两种方法将成本分配到各产品中，它们是直接计入和分配转入，准确性前者优于后者。JIT系统要求企业生产系统灵活、适应性强，便于在不同产品之间转化，这就要求企业有较高的自动化和机械化，这样一来，企业生产成本中的直接人工的比重将会下降，随之增加的是制造费用，而制造费用能否正确分配，将影响到产品成本计算的准确性。而JIT的制造单元，多技能型人工及分散式服务作业正是成本可归属性改变的根本原因：由于JIT系统建立了制造单元，生产工艺相近的产品基本上是在同一制造单元中完成的，这样传统会计中视为全厂的间接费用并按单一标准分配的一些费用项 　　目，如车间管