会计政策选择与企业纳税筹划研究

　　摘要：企业实现纳税筹划的技术有很多，会计政策选择是其中之一。我国会计法规在规定企业会计行为的同时，也为企业提供了可供选择的会计政策，现行的税法对此也大都予以认可，不同会计政策选择下的不同会计处理方法会形成税负不同的纳税方案，这为企业提供了纳税筹划的空间。同时由于我国企业会计准则和制度的不断完善和与国际会计准则一体化的逐渐形成，进一步扩展了纳税筹划中会计政策的选择空间。通过会计政策选择进行纳税筹划，不影响企业正常的生产经营活动，受企业内外部的经济、技术条件约束小，筹划成本较低，因而，可操作性强。此外，本文在新的企业会计准则和新企业所得税法的实施的背景下，进行会计政策选择的研究具有现实的意义。
　　关键词：会计政策；纳税筹划；原则；实施
　　　一、纳税筹划的定义及特点
　　纳税筹划是指纳税人在税收法律规定许可的范围内，当存在多种纳税方案可供选择时，以税收政策为导向，通过对投资、理财、组织、经营等事项的事先安排和策划，尽可能减少不必要的纳税支出，取得“节税”的效益，以达到税后利益最大化和企业价值最大化的一种经济行为。纳税筹划的特点主要表现在以下几方面：
　　1.合法合理性。所谓合法合理性是指纳税筹划必须严格限制在国家税收政策和税收法律范围之内，不得违背税收法律和税收政策，必须在税收相关法律法规的条件下实现，否则就不是纳税筹划行为，而是税收违法活动。此外，纳税筹划还必须与企业自身的情况和特点相结合，从企业长远战略和整体利益来考虑，应该纳入到企业日常经营管理活动中，而不是作为一个独立的部分来进行。如果盲目的进行纳税筹划，不切合企业发展实际，没有与企业长远利益相结合，那么纳税筹划将不能够满足企业的需求，也不能够实现企业税收成本的节约，从而也就缺乏合理性。
　　2.筹划性。所谓纳税筹划的筹划性就是指企业对于未来的一系列纳税事项实现进行科学的规划、合理的设计和有效的安排，以为企业争取获得最大的财务收益，从而实现企业经济利益的最大化。企业实现纳税筹划必须从企业整体利益考虑，综合考虑到企业发展的各项因素，致力于降低企业的整体税负，而不是单纯的孤立的进行某个税负的筹划。就企业而言，税负之间有着种种联系，各种税负的开支都是企业经济效益的重要组成部分，如果顾此失彼，也许一个税种是少交了，但是可能会多交了另外一个税种。因而，纳税筹划还必须纳入到企业财务管理和经营管理系统中，将其作为一种重要组成部分。如果将纳税筹划独立出来进行筹划，并不能够增加股东的利益，反而会因为盲目追求税负的降低而使股东们权益降低，因而必须加强对纳税筹划的规划、设计和安排。此外，企业在纳税筹划之时还必须充分考虑到，在实施纳税筹划的全过程都必须根据企业发展的实际情况和经济背景、纳税政策和纳税法律的变化而进行及时有效的调整。
　　3.目的性。所谓纳税筹划的目的性就是指企业进行一系列纳税筹划活动都是有着明确的目的，这个目的就是降低企业的税收成本，实现企业最大化的经济效益，使当前必须缴纳的税款和将来需要承担是税款支付成本尽最大限度的达到最低。为此，企业可以选择总体收益最大化或者是低税负的纳税方案，因而降低了税负也就代表着税负成本的降低，当然也就代表着资本的较高回收率。此外企业也可以通过滞延纳税时间的选择来实现纳税筹划，也就是在税收政策和税法范围之内，尽可能的争取获得延期缴纳税款的优惠，因为滞延缴纳税款的实践也就意味着企业在这段滞延期内可以获得与当期滞延税款相等的一笔无息贷款，作为企业日常经营管理活动的流动资金。另外，如果在通货膨胀的市场环境中，滞延纳税时间也能够降低企业实际缴纳税款的支出。总之，无论企业选择何种方式，何种方案进行纳税都是有目的的，这个目的就是实现企业经济效益的最大化。
　　4.专业性。纳税筹划的开展，并不是某一家企业、某一人员凭借自己的主观愿望就可以实施的一项计划，而是一门集会计、税法、财务管理、企业管理等各方面知识于一体的综合性学科，专业性很强。一般来讲，在国外，纳税筹划都是由会计师、律师或税务师来完成的；在我国，随着中介机构的建立和完善，它们也将承担大量纳税筹划的业务。
　　二、基于会计政策选择进行纳税筹划的可行性
　　1.会计政策选择是实现纳税筹划的有效技术。在市场经济环境中，纳税人都希望通过纳税筹划来减轻企业税负使自己受益。纳税筹划的技术有多种，如前面提到的扣除技术、税率差异技术、延期纳税技术、会计政策选择技术等，其中的会计政策选择技术就是一种有效的纳税筹划化技术，而且扣除技术和延期纳税技术又可通过选择合适的会计政策来实现纳税筹划的目的。如作为企业主要税种的所得税的征收一般是以利润为基础的，由于不同的会计处理方法将影响到企业所得税的缴纳，企业在选择会计政策，考虑其对税收的影响时，就可选择递延利润或降低收益的会计政策进行纳税筹划。因此可选择的会计政策为纳税筹划提供了空间，是实现纳税筹划的有效手段。
　　2.通过会计政策选择进行纳税筹划可操作性强。前面已说过通过会计政策选择进行纳税筹划一般是在经济活动之前对会计政策进行选择，是以既定的经济活动为前提的，一般不会影响企业的正常生产经营活动。而其他技术的纳税筹划一般要对投资活动、筹资活动、经营方式等进行调整，筹划成本较高。通过会计政策选择进行纳税筹划，不影响企业正常的生产经营活动，受企业内外部的经济、技术条件约束最小，筹划成本最低，相对而言可操作性较强。
　　三、会计政策选择遵循的原则
　　1.合法性原则
　　合法性原则，顾名思义，就是指会计政策的选择必须在法律范围内进行，必须符合税收政策和税法的要求。就我国而言，会计政策的制定都是政府为了实现会计规范运行而进行的对与会计原则，会计运行的程序以及会计运行的方法等所作出的具体的制度性的安排，以实现社会主体之间的社会利益调节和分配的合理性，最终实现和谐社会的目标。从这个程度上而言，企业所进行的会计政策选择是必须符合国家的意志，任何会计主体都必须对国家所制定的宏观会计政策和原则严格贯彻执行，在税法等相关法律的范围之内作出选择，禁止盲目的，随意的滥用会计政策。