事业单位企业所得税汇算清缴问题探讨

　　3.上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入、其他收入。通常事业单位的这部分收入就更少了。其中上级补助收入和其他收入中有一部分属于免税收入。 
　　结合事业单位公益属性，我们可以这样理解；事业单位不以盈利为目的，以财政补助收入为主的免税收入不足以承担事业单位正常运转的全部支出，超出的支出由取得的应税收入分摊，这部分应税收入包含部分事业收入、经营收入和其他收入等。将超出的支出与应税收入配比，反映的就是剔除了免税收入影响后，事业单位正常运转盈亏情况。如将这部分支出作为计算企业所得税的准予扣除的支出项目，即应税支出，应该是合理的。 
　　（三）得出新的方法——以收定支法 
　　新方法与税法相比，应纳税收入总额的规定不变，准予扣除的项目定义为免税收入所能承担的支出以外的支出，两者的差额为应纳税所得额。计算公式不变：应纳税所得额=应纳税收入总额-准予扣除的支出项目金额。 
　　事业单位的收入，除国务院或财政部、国家税务总局规定免征企业所得税的项目外，均应计入应纳税收入总额，依法计征企业所得说。计算公式为：应纳税收入总额=收入总额-免征企业所得税的收入项目。 
　　事业单位的应纳税所得额准予扣除的项目，是免税收入所能承担的支出以外的支出。计算公式为：免税支出=免税收入承担的支出，应税支出=支出总额-免税支出。以免税收入确定免税支出，从而倒轧出应税支出。 
　　这种针对事业单位的企业所得税汇算方法，对于不同行业、不同类型、不同规模的事业单位应该普遍适用。 
　　（四）实际操作 
　　事业单位年度预算中明确规定各项支出分类科目对应的收入来源，根据税法规定很容易区分各项支出的来源是免税收入或应税收入。最直接的方法就是将事业单位预决算相互比对，分科目逐条分析支出，确认免税收入承担的支出，倒轧出应税支出。但是，上述方法仍然很繁琐。 
　　换个角度考虑，事业单位的支出通常分为基本支出和项目支出，现逐一分析： 
　　项目支出是指行政事业单位为完成其特定的行政工作任务或事业发展目标发生的支出。项目收入通常全部是财政拨款，支出全部计入免税收入承担的支出，这点应无异议。项目支出根据预算执行，通常不会超支，可能会有结余。基于专款专用原则，结余结转下一年。项目支出全部是免税支出，数值可从账上直接取到。 
　　基本支出是事业单位为保障机构正常运转、完成日常工作任务而发生的支出，包括工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助三部分。既然创收收入是为了弥补免税收入不足争取的收入，可以认为免税收入不能满足事业单位运转的需求，免税收入通常全部用完，不存在结余。这时，可以认为基本支出中免税支出等于基本支出免税收入。当然，基本支出免税收入也不排除存在结余的可能性，不需要创收收入弥补经费不足，基本支出结余来源于免税收入。这时，当年总收入与总支出的差值为总结余，包括项目支出结余和基本支出结余。已知总结余和项目支出结余可以倒轧出基本支出结余。然后用基本支出免税收入减去基本支出结余部分得出当年基本支出中免税收入承担的支出，也就是基本支出中的免税支出。当然，如果该事业单位还有额外的创收收入，需在计算基本支出结余中剔除创收收入结余。最后，用应税收入减去应税支出，就可以得到应纳税所得额了。 
　　经过上述操作会发现，最终得出的应纳税所得额反映的是基本支出的盈亏情况。如果数值是正值，与年终决算中转入事业基金数一致；如果数值是负值，则与年终决算中用事业基金弥补收支差额数一致。这也印证了上面所说的应纳税所得额反映的是剔除免税收入影响后，事业单位正常运转盈亏情况。 
　　四、结论 
　　综上所述，事业单位的企业所得税申报不同于企业，最主要的原因在于事业单位不以盈利为目的，而是以社会公益为目的，有公益性的特点。应充分考虑事业单位的公益属性，结合事业单位经费构成情况，以谨慎和实事求是的原则，紧扣税法中应纳税所得额的定义，采用适合事业单位的计算方法。以上介绍的以收定支法容易理解，便于操作。对于不同行业、不同类型、不同规模的事业单位普遍适用。计算结果唯一，维护了税法的严肃性，也符合会计的谨慎性原则。这种方法应该是切实可行的。 
　　参考文献 
　　中国共产党中央委员会，中华人民共和国国务院.关于分类推进事业单位改革的指导意见[N].人民日报，2012-4-17（1）.