浅析增值税转型改革中存在的问题及解决方法

　　摘要：增值税在我国企业、人民的生产生活中具有重要的作用。自2009年1月1日起，我国推行增值税转型改革。在转型改革过程中存在着较多的问题，如存量固定资产抵扣问题、税制结构问题以及损害了小规模纳税人等问题。针对这些问题，我们必须尽快采用措施，完善增值税制度，如允许抵扣存量固定资产的进项税款，扩大征收范围等。
　　关键词： 增值税；转型改革；小规模纳税人；存量固定资产
　　　　一、引言
　　国家税收是指一个国家凭借其政治权力，按照法律预定的标准，强制无偿地向其管辖范围内的各类纳税人，征收实物或货币而形成的特定分配关系。税收的种类很多，其中增值税是以商品生产流通和提供劳务所产生的增值额为征税的一种流转税，也是世界各国普遍开征的一种强制税种。世界上通行的三大增值税类型是生产型、收入型和消费型。增值税的征收范围主要包括货物、应税劳务和进口货物，税率分为三档，基本税率17%，低税率13%和零税率。计税依据纳税人销售货物或提供应税劳务的计税依据为其销售额，进口货物的计税依据为规定的组成计税价格。目前增值税已经成为我国第一大税种，在作为经济杠杆、维护国家主权和监督经济活动等方面起到了重要的作用[1]～[2]。在我国，虽然增值税转型改革之后发挥了巨大的作用，但是任何改革都很难做到一步到位，目前我国增值税同一些欧美国家的增值税相比，还存在一系列的问题。
　　二、增值税在转型改革中存在的主要问题及成因
　　1.现行的增值税存量固定资产抵扣问题上存在较大的缺陷
　　实行增值税转型，必然面领着存量固定资产中已缴纳税款是否给予抵扣的问题。世界其他国家基于公平和效率的原则，在增值税转型过程中，大都给予抵扣。但在我国存量固定资产的税款不能抵扣，房屋建筑物的税款也不能抵扣。现行的增值税只允许对新增机器设备所含税款进行抵扣。存量固定资产和房屋建筑物在固定资产中所占比重很大，如果这部分税款不予扣除，将造成一定程度的政策扭曲和新旧企业间的不平等发展，因为效益好的企业可以购买新的固定资产，而效益差的企业则只能实行兼并。在我国出现这种情况的原因主要有：（1）我国转型情况比较特殊。（2）我国存量固定资产数额巨大。（3）我国税务人员有限，税收管理难度大，管理漏洞大，极易造成税款流失。
　　2.纳税主体的资格审查方法不完善，税制结构不合理，增值税发票的管理不完善
　　税务机关对纳税人的资格审查不够完善，审查过程中涉及到的企业行业认证，销