浅析无形资产会计与税务差异

而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以 生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。企业内部研究开发项目开发阶段的支 出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意 图；（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用 性；（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可 靠地计量。
　　例：A公司自行研究开发一项新产品专利技术在研究开发过程中发生研发支出1000万元，其中材料费用341.88万元（进项税58.12）人工费用300万元，其他费用300万元，其中符合资本化条件的支出400万元，期末，该专利技术已经达到预定用途。
　　借：研发支出 ----- 费用化支出 600
　　-------资本化支出 400
　　 贷：原材料 341.88
　　 应交税费 -----应交增值税 ( 进项税额转出) 58.12
　　 银行存款300
　　 应付职工薪酬 300
　　 研究费用计入当前损益
　　借：管理费用 600
　　 贷：研发支出 ----- 费用化支出600
　　符合资本化条件的开发费在无形资产达到可使用状态时转入无形资产成本
　　借：无形资产 400
　　 贷：研发支出------- 资本化支出 400
　　A公司本期发生研发支出中应费用化支出600万元，按照税法在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除的规定管理费用可 扣除600（1+50%）= 900万元。形成无形资产成本支出400万元部分，按税法规定，该项无形资产计税基础为400（1+150%）== 600万元，该无形资产账面价值400万元与计税基础600万元之间的差额为200万元，形成未来期间抵减应交所得税的权利，形成递延所得税资产。按十年 摊销每年可抵减应纳税所得额600/10 == 60万元。
其他形式如接受捐赠、投资者投入形成的无形资产会计准则规定应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。税法规定通过捐 赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础，从