浅析无形资产会计与税务差异

00 000元，每年末付款3 000 000元，两年付清。假定银行同期贷款利率为6%，2年期年金现值系数为1.8334。有关会计处理如下：
　　无形资产现值=3 000 000×1.833=5 500 200
　　未确认融资费用=6 000 000－5 500 200=499 800
　　2006.12.31应确认的融资费用=5 500 200×6%=330 012
　　200..12.31确认的融资费用=499 800－330 012=119 788
　　借：无形资产——商标权5 500 200
　　未确认融资费用 499 800
　　 贷：长期应付款6 000 000
　　2006.12.31付款时：
　　借：长期应付款3 000 000
　　 贷：银行存款 3 000 000
　　借：财务费用330 012
　　 贷：未确认融资费用 330 012
　　2007.12.31付款时：
　　借：长期应付款3 000 000
　　 贷：银行存款 3 000 000
　　借：财务费用119 788
　　 贷：未确认融资费用119 788
　　《企业所得税税法实施条例》规定外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费，以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；
　　对于具有融资性质延期付款外购无形资产会计处理与税务处理差异在：（1）计量基础不同。会计准则按所购无形资产购买价款的现值入账；税法按实 际支出额作为计税基础。（2）利息摊销不同。会计准则实际支付的价款与购买价款现值之间的差额在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益中。税法 不存在摊销问题，需进行纳税调整。
　　2006年计提折旧额 = 5 500 200/2 =2 750 100元
　　 借：管理费用 2 750 100
　　 贷：累计折旧 2 750 100
　　在上述会计处理中 ，企业确认了费用308.112万元元（财务费用330 012 + 管理费用2 750 100）。但是，由于该无形资产的计税基础为6 000 000元在税务处理中，2006年的折旧额为600/2 =300万元 。在计算2006年应纳税所得额时，应调增8.112万元（308.112 – 300）。
　　2.自行研发的无形资产：税法规定（1）自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础； （2）研发费加计扣除：企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发 费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。会计准则中对企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出 研究是指为获取并理解新的科学或技术知识