浅探金融危机下的公允价值会计风险

会计人员的行为风险
　　公允价值会计风险中，除了由于理论本身的缺陷造成的固有风险之外，还有一些是由于会计人员的经验和能力之局限性，以及局部利益驱动和信息不对称等原因，导致对风险的产生、发展、后果没有充分认识和把握，或把握失准未能及时采取措施进行防范，从而酿成的各种损失。常常将由于会计人员自身技术及经验有限而造成会计信息不能准确反映经济活动的风险称为技术风险。将会计从业人员因对自身利益的追求而违背职业道德原则，进行不实的会计处理、提供虚假的会计信息的风险成为道德风险。
　　雷曼兄弟公司破产的根本原因是滥用衍生金融工具，而衍生金融工具的计量主要运用的是第三层次的公允价值计量方式即估值技术。估值技术是指在估值模型中运用大量假设并对资产和负债的未来现金流量进行预测，具有较高的复杂性，需要会计人员进行大量的主观判断，这对会计人员的职业判断能力和职业道德水平提出了较高的要求。为避免会计信息失真而造成决策错误，会计人员应当遵循谨慎性原则。但是，雷曼兄弟公司的会计人员显然违背了这一原则，人为地高估了其衍生金融工具的公允价值，盲目夸大了企业的资产价值。
　　如上所述，技术风险最大的特征是，会计人员主观上没有意识到，但客观上却发生了。职业道德风险的主要特征是：会计人员主观上认识到了，但仍任其发生。这两种与公允价值计量有关的错报风险比较容易发生，也可能构成特别风险。因此，将会计人员行为风险评估为高风险。
　　
　　三、金融危机下我国公允价值会计风险应对
　　
　　在金融风暴愈演愈烈之际，国际会计准则委员会(1ASB)宣布可以从2008年7月1日起追溯调整新会计准则，受影响的100多个地区(欧盟、香港等)都为此松了一口气。各地区修改会计准则尤其是修改公允价值计价原则的行动可谓争先恐后，以此来保护自身的资产安全。对于正在全面推行新会计准则的中国来说，面对他国的政策变化，应该如何应对公允价值会计带来的风险呢?笔者结合我国具体情况，为应对公允价值会计具体风险，从而使报表使用者通过财务报表更加清晰了解企业财务状况进而提供一些有效的建议。
　　(一)完善公允价值理论，化解公允价值会计理论与会计实务的冲突
　　应对固有会计风险的唯一途径就是完善现有公允价值会计理论，化解公允价值会计理论与会计实务的冲突。针对上文中提出的我国现阶段公允价值会计处理所存在的问题，笔者认为可对现有公允价值理论做出如下改良：
　　1　制定单独的《公允价值计量》准则及应用指南，提高公允价值理论的指导性。会计理论是会计实务的指南，在新准则中，虽然许多具体会计准则都运用了公允价值，但有关公允价值的计量与披露的规定和阐述分散于各项具体会计准则及其应用指南之中，缺乏单独的《公允价值计量》准则。因此，我国也应像美国财务会计准则委员会(FASB)和国际会计准则理事会(IASB)一样，尽快补充单独的《企业会计准则第××号——公允价值计量》及其应用指南，以更好实现制定我国新会计审计准则体系的总体目标(谢诗芬，2006)。
　　2　目前，在会计报表中对公允价值的披露主要集中在公允价值的确定方法上。例如对于一些金融资产项目附注的披露，准则只要求披露有关利率风险和信用风险的信息，而对于货币风险、商品价格变动风险等一些其他市场风险并未强制要求披露。所以应硬性规定企业不仅披露用于估计公允价值的重要方法和假定，还需披露无公开标价的贷款和企业自身债务的公允价值的方法和假定。以及有选择地增加有关估值的信息，比如公允估值方法预计存在的变动、建模技术以及假设，从而让使用者能够适当评估机构的风险。
　　(二)提高会计人员的专业水平和职业道德，降低公允价值会计人员行为风险
　　1　提高会计人员的专业水平，降低公允价值会计技术风险。发达的专业评估技术以及娴熟而讲求诚信的评估队伍是正常使用公允价值模式的前提。会计人员素质的提高是使用公允价值模式的保证。应通过加强业务培训，帮助会计人员熟悉和掌握新的会计处理方法和程序，提高其对复杂交易和事项的确认、计量和报告做出判断处理的能力，减少会计信息行为性失真和对公允价值判断的偏差。
　　2　建立会计人员职业道德教育体系，降低公允价值会计职业道德风险。会计人员是会计风险的主体。会计人员的行为过程和结果取决于与一定经济环境相联系的价值观念、动机、个性、目标等的要求。因此，要想提高会计人员的职业道德水平，会计人员的职业道德建设应始终贯穿于会计专业素质的学习与工作过程中。建立完善的专业技术和职业道德教育体系。加强舆论宣传，积极开展会计人员职业道德教育活动，培养会计人员的职业道德意识，提高会计人员的专业素质和职业素养，减少会计信息失真的人为因素。通过丰富会计人员后续教育的形式和手段，达到提高职业道德教育的效果。