浅谈财务会计基本要素结构模式

摘要：财务会计基本要素结构模式用来描述资产、负债、所有者权益、收入和费用等"基本要素"之间的相互联系。由于财务会计的基本要素既是企业经济活动及其资金运动的"基本构件"，也是整个财务会计要素体系的"框架"，其目的在于通过它来描述、归纳企业经营活动及相关资金运动的基本规律，因此，揭示资产、负债、所有者权益、收入和费用之间关系的模式是最基本的要素结构模式。 　　关键词：财务会计要素;结构模式 　　1 现行财务会计基本要素结构模式的分析 　　揭示资产、负债、所有者权益、收入和费用之间关系的模式是最基本的要素结构模式。然而，国内、外有关论著或教材，对财务会计基本要素结构模式的界定和理解尚存在不小差别，有的甚至是误解。例如，美、英国等国的大学会计教材中，均以“资产=权益”或“资产=负债+业主权益”作为“会计方程式(The Accounting Equation)”。而我国则将“资产=负债+所有者权益”和“收入-费用=利润”都作为“会计方程式”。有的学者进一步认为，“由于收入是取得利润的基础，是利润的增加因素;费用(成本)是利润的减少因素，利润又是企业资金来源增加的一种渠道。因此，资产=负债+权益会计方程式与收入-费用=利润会计方程式，可以综合为下列会计方程式：资产+费用=负债+权益+收入”。 　　美、英等国均以“资产=负债+业主权益”结构模式为基础，来阐述财务会计程序中各种方法的建立与运用，但却未将“全面收益=(收入-费用)+利得-损失”等作为“会计方程式”。经分析得出的主要原因可能是：①以“资产=负债+业主权益”为依据阐述复式记账等方法的理论基础，已经可以得出合理而完整的解释，加入其它“会计方程式”也许会“多此一举”。②“全面收益=(收入-费用)+利得-损失”结构模式只能说明收益(利润)与收入、费用等的量化关系，而并不能揭示其在经济内容上的内在联系。 　　在如何完整揭示财务会计对象所具有的内在规律方面，我国会计学者的研究成就明显地超过了西方学者。这不仅与我国学者的研究方法、研究角度有关，也与我国学者的价值观念相关。但遗憾的是，我国会计学者却未能全面揭示两个“会计方程式”之间的固有关系，也无法提供“综合会计方程式”成立的充分理由。不少学者将“资产+费用=负债+所有者权益+收入”理解为“期末资产+费用=负债+期初所有者权益+收入”，实际上是一种误解。 　　2 财务会计基本要素结构模式的确立 　　归结起来，现行财务会计基本要素结构模式的确立存在的主要问题有：①