浅论新会计准则对上市公司的影响

并报表范围的确定更关注实质性控制。合并报表准则所依据的基本理论已发生变化，从侧重母公司理论转为侧重实体理论。母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的也应纳入合并范围。但是，按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司；已宣告破产的子公司；非持续经营的所有者权益为负数的子公司；母公司不再控制的子公司；联合控制主体和其他非持续经营的或母公司不能控制的被投资单位不应纳入合并范围。
　　
　　四、新会计准则对上市公司的影响
　　
　　1.存货计价管理变化，将影响部分行业和企业的利润计算。存货发出计价方法的选择对当期利润的影响，体现在存货的价格波动上，当存货价格处于上升趋势时，采用先进先出法，会降低当期成本费用，使当期利润增加；若采用后进先出法，会增加当期成本费用，使当期利润减少。相反，当存货价格处于下降趋势时，采用先进先出法，会减少当期利润；采用后进先出法，会增加当期利润。可见，企业可以利用存货计价方法的变更任意调节当期利润水平。新会计准则取消了发出存货计价的后进先出法，使企业的存货流转得以真实地反映。所有企业的当期存货费用，都以客观的历史成本反映，加强了会计信息的可比性，消除了人为调节因素。
　　2.公允价值的应用，给上市公司利润调节提供了一定的空间。公允价值的计量，增加了企业的利润。例如，上市公司的短期股票投资直接采用公允价值即市价计量，放弃原先的成本与市价孰低法，这将给企业增加当期利润；非货币资产交换中引入的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值和应支付的相关税费与换出资产账面价值的差额计入当期损益，也将增加当期利润。由此可见，公允价值计量，扩大了企业利润操纵的空间，在这种情况下，一些公司仍然可能运用手段来对公司业绩进行操纵。同时，采用公允价值模式后，拥有较多投资性房地产的公司的业绩将受到该物业市场价格变化的影响，增加了公司业绩的不稳定性。
　　3.资产减值冲回被叫停，堵住了通过减值准备计提来调节利润的漏洞。按照新会计准则，“存货跌价准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”和“无形资产减值准备”从 2007年开始，计提后不能冲回，只能在处置相关资产后，再进行会计处理。在这样的背景下，对于一些以前年度通过计提跌价准备来操纵利润的公司，以及迫切需要通过转回跌价准备来增加利润的公司，在新旧准则交替的2006年转回部分资产减值准备。新会计准则实施后，利用减值准备调节利润的空间将变得越来越小，利用计提手法调节利润将越来越难，只能通过加强企业经营和管理的途径去提高企业的业绩。
　　4.债务重组的新规定，有利于那些无力清偿债务的上市公司提高其每股收益。原会计准则规定，债务重组中产生的债务重组收益，不再计入当期损益，只能计入资本公积。这对利用债务重组进行利润操纵的行为，起到了强有力的遏制效果。新会计准则规定，由于债权人让步，债务人获得的利益直接计入当期损益，进入利润表。这样，一些无力清偿债务的公司，一旦获得债务豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，从而极大地提高每股收益，甚至可能出现每股收益提高数倍以上的情形。新准则的这一改变，也许将会使债务重组浪潮再现市场，利用债务重组进行利润操纵的现象重演。因此，新会计准则实施后，仍需通过相关的制度建设，进一步规范债务重组行为。
　　5.合并报表基本理论的变化，使合并报表真实反映公司集团的财务状况和经营成果。新的合并报表范围的确定更关注实质性控制，所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳人合并范围，这一变革使得母公司必须承担所有者权益为负的公司的债务，并会使一些隐藏的或有债务显现。凡是母公司所能控制的子公司都要纳入合并报表范围，而不以股权比例作为衡量标准。这一变革有效防止一些企业利用分离若干子公司，缩小持股比例，将经营状况不好的业务从合并范围中剔除，从而粉饰企业集团整体业绩。新会计准则使企业无法随意调节合并范围，调节利润，使合并财务报表真实反映由母公司和所有子公司构成的企业集团的财务状况和经营成果。
　　
　　五、有效实施新会计准则的建议
　　
　　1.切实做好新旧会计准则的衔接工作。第一，应当提高对新旧会计准则差异的认识。新会计准则体系的贯彻实施，除了要求全社会，包括上市公司的管理层和会计人员、外部监管部门和从业人员以及投资者对新会计准则了解和熟悉之外，还要求明确新旧会计准则的差异之处。第二，执行和监督到位是新会计准则实施的根本保障。一项好的制度制定难，贯彻执行更难，而贯彻执行不仅仅取决于执行本身，还与有效的监督密切相关。没有好的执行者和监督者，再好的准则也没有意义。第三，努力实现新会计准则体系的平稳过渡。新旧会计准则衔接的一个重要方面是要明确哪些项目需要进行追溯调整，哪些项目不需要追溯调整。这个问题不协调好，会给广大投资者的判断造成混乱。
　　2.对公允价值计量必须提出严格的限制条件。在新会计准则体系中，全面引入了公允价值计量属性，对于真实反映企业的内在价值无疑具有较大的积极作用。然而，如何才能准确地确定公允价值，这是新会计准则实施过程中无法回避的问题，也是新会计准则能否顺利执行的关键因素之一。在发达的市场条件下，公允价值比较容易确认，但是在市场不充分的情况下，确认公允价值则是一个难题。公允价值的确定一旦有失“公允”，则极有可能成为利润操纵的工具。因此，为了保证新会计准则的有效实施，对公允价值的确定必须提出严格的限制条件，即在制定新准则操作指南时，应全面考虑新会计准则实施过程中可能出现的问题，充分关注新会计准则的技术性及其经济后果，对公允价值的确定作出进一步的具体解释和说明，以提高新会计准则的可操作性，防止公允价值被滥用。
　　3.大力提高会计人员的职业水平。新会计准则的颁布实施标志着我国会计准则与国际会计准则的协调和趋同，但从整体看与我国迅速发展的经济对会计人员职业水平的要求还有一定的差距，与国际上先进国家的会计水平相比，差距更大，在执行新会计准则上会打折扣。我国尤其缺乏与国际接轨、通晓国际会计惯例的高层次会计人才。提高会计人员整体的职业水平，增强其职业判断能力，成为我国会计界目前面临的一个重大课题。要提高会计人员的业务能力一靠培训，二靠在实践中锻炼。此外，还应当加强会计人员的职业道德建设。当前，由会计职业道德缺失而引起的会计造假及其会计信息失真，已成为一个世界性的难题。在我国，由于市场经济体制尚不够健全，在新旧体制转换的情况下，会计职业道德建设对预防会计风险更显其重要。加强会计人员职业道德建设，既是提高其综合素质的要求，更是适应当前新会计准则实施的需要。
　　
　　参考文献：
　　[1]财政部.企业会计准则[S].北京：经济科学出版社，2006.
　　[2]郑庆华，赵耀.新旧会计准则差异比较与分析[M].北京：经济科学出版社，2006.