论盈余管理的动机及治理

先出法进行财务报告。当价格上涨时，相对于先进先出法，采用后进先出法通常可以降低报告收益和减少税负。但我们也会发现在价格上涨时，并不是所有的企业选择用后进先出法。事实上，企业既可以选择后进先出法降低盈利、减少税负、增加现金流量，也可以选择先进先出法提高盈利、增加税负、减少现金流量。对于我国盈余管理的税收动机，不同类型的企业截然不同。根据安徽省会计学会课题组的调查表明：私营企业大多表现为虚减利润，以达到税负最小的目的;而国有企业则大多表现为虚增利润，以形成代理业绩好的经营形象。上市公司情形怎样呢?不论私营或国企背景的上市公司，因证券管理制度(如配股、挂牌)的存在，往往表现为将利润尽可能做大，以绩优股的形象出现。至于利润虚增引起的税收支出，不但不会引起上市公司管理层报酬减少，而且会得到绩优公司的称号，还会给上市公司的管理层带来声望和政治前途。 　　3.高级管理人员的变动动机。此时进行盈余管理的，一种情况是一些企业业绩不佳的经营者为避免被解雇进行了盈余管理;另一种情况是即将退休的高层管理人员，常常会采取使报告收益最大化的策略，以增加他们的奖金;第三种情况是新上任的高层管理人员会进行大冲洗(Big Bathe)，注销一笔巨大资产以提高未来盈利的可能性。这种情况在我国己经出现。根据不完全统计，在1998年年报出现的 76家公司中，约有1/3的公司在该年度报告期内更换了董事长和总经理。公司首脑更换后要做的第一件事是清理不良资产，处理坏账和存货，这一方面是为了摸清家底、盘实资产;另一方面是为了明确责任界限，既对新的决策层负责，又对股东负责。同时，清理的结果是当年公司出现大额亏损，但也为来年的盈利打下基础，这类公司一般也称为“主动亏损”公司。 　　4.资本市场动机。我们知道，企业首次公开发行的股票(IPO)并没有一个已经确定的市场价格，而且在募股说明书中披露的财务会计信息是确定股票价格的重要信息来源。有实证研究表明，一个即将上市的企业，其经营者很可能对募股说明书中披露的盈利进行操纵，以使公司股票有一个理想价位。另外，各国的会计规则和法律规范也使经营者掌握了大量的机会，比如，美国会计规则允许即将上市的公司可对以前几个年度的利润进行重新表述，虽然重新表述必须经过审计，但审计人员在一些问题上会允许公司老板做适当操纵;在我国《公司法》中规定，股份有限公司申请发行新股和股票上市的须具备一定条件，如“公司必须在最近3年内连续盈利”，“