论盈余管理的动机及治理

摘 要] 盈余管理是企业管理人员在公认会计准则的范围内，为了实现自身效用的最大化和企业价值最大化而做出的会计选择。本文选择了盈余管理产生的动机因素进行分析，并对其治理提出了相应的解决方法。 　　[关键词] 盈余管理;会计造假;动机分析;对策 　　众所周知，目前我国企业存在着一定程度的会计信息失真问题，在这些失真的会计信息中，一部分纯属违背会计法规、准则的会计造假，而另一部分则是盈余管理所致。随着我国治理会计造假的深入，上市公司会计造假的空间必将受到限制，这时上市公司可能另辟路径即通过盈余管理进行利润操纵。因此，为了防止上市公司滥用盈余管理，从而造成另一种大面积的会计信息失真，有必要对我国上市公司的盈余管理进行探讨。 　　一、对盈余管理的基本认识及动机分析 　　(一)盈余管理的概念 　　盈余管理是企业管理人员在公认会计准则的范围内，为了实现自身效用的最大化和企业价值最大化而做出的会计选择。盈余管理主要是借助于合法的会计手段来实现的，其目标是得到一种令管理当局满意的财务报告结果，而会计盈余是决定财务成果是否满意的重要参数。因此，公司管理当局为了明确或解除受托经济责任和减少各种债务约束的限制，必然会借助盈余管理来实现管理人员自身效用或公司市场价值最大化的总目标，进而获得公司的未来生存、获利和长期发展的潜力。正因为如此，盈余管理表现出巨大的生命力，已经成为各国公司财务理论必须掌握的一项基本技能。而会计造假是企业为了达到隐瞒和粉饰真实的经营业绩，采用伪造凭证、虚增企业收入、披露虚假信息等一系列超过法律允许范围的手段来对企业利润进行调节的一种非法行为。(2)其他契约动因。诱发盈余管理的其他契约动因，其中一个主要的例子就是长期借款合同。典型的长期借款合同中包含了保护性条款，防止经营者采取损害债权人利益的行为，如果违反合同的代价是高昂的，公司经营者自然就会千方百计避免违约。实际上，他们甚至尽量避免出现违约的可能，因为一旦出现这种趋势，经营者的经营自由就会受到限制。因此，盈余管理就作为降低违反借款合同可能性的一种手段出现了。 　　2.税收动机。对于盈余管理，所得税可能是一个最明显的动因。然而，由于税务部门是采用税务会计的规定来计算应纳税款的，因此，一定程度上缩小了企业操纵的空间。但是，对存货发出成本计算方法是用后进先出还是先进先出法的选择可以算作是一个例外。有研究表明：希望减少税负的企业通常采用后进