关于支付增值税税控系统技术维护服务费的税务及会计处理

　　借：管理费用 407.00 
　　贷：银行存款 407.00 
　　4.1月末转出未交增值税： 
　　借：应交税费——应交增值税（减免税额） 
　　407.00 
　　贷：管理费用 407.00 
　　借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 
　　3 409.66 
　　贷：应交税费——未交增值税 3 409.66 
　　对于本期增值税减征额大于本期应纳税额的这种情形，财税〔2012〕15号文件规定了增值税纳税申报表的填报方法，即“当本期减征额大于第19栏‘应纳税额’与第21栏‘简易征收办法计算的应纳税额’之和时，按本期第19栏与第21栏之和填写，本期减征额不足抵减部分结转下期继续抵减”，但没有涉及相关的会计处理。因此笔者建议企业在“应交税费”会计科目下增设一个二级明细科目“待减免增值税税款”。具体说明举例如下： 
　　假设B企业2014年4月份增值税应纳税额为200元（即增值税纳税申报表第19栏与第21栏之和为200元），当月支付2013年航天技术维护费407元。 
　　因为本期应纳税额200元小于可以抵减的技术维护费407元，所以在《增值税纳税申报表》中的第23栏“应纳税额减征额”填写200元，剩下的207元结转下期继续抵减。 
　　相关的会计处理如下。 
　　1.收到航天信息技术维护费发票并支付： 
　　借：管理费用 407.00 
　　贷：银行存款 407.00 
　　2.4月末： 
　　借：应交税费——应交增值税（减免税款） 200.00 
　　应交税费——待减免增值税税款 207.00贷：管理费用 407.00 
　　3.下期抵减时： 
　　借：应交税费——应交增值税（减免税款） 207.00 
　　贷：应交税费——待减免增值税税款 207.00