关于编制上市公司“内部控制评价报表”的设想

  2.重要财务指标 
　　根据会计报表中的数据得出重要财务指标。主要列示两类财务指标，一类是为债权人所关注的企业偿债能力指标，另一类是为投资者所关注的企业盈利能力指标。其中企业偿债能力指标包括流动比率、速动比率、资产负债率、负债对所有者权益比率、应收账款周转率以及存货周转率等。企业盈利能力指标包括总资产报酬率、资本收益率、销售利润率和净资产利润率等。这些财务指标基本能反映出企业是否存在债务风险以及报告期的经营状况，在某种程度上可以反映内部控制的有效性，所以将其列示于内控评价报表中，方便信息使用者从整体上把握和评价内部控制。 
　　3.主要风险点控制评分 
　　根据《企业内部控制应用指引》，主要风险点可从公司层面和业务层面来分析。其中公司层面主要包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及监督五个要素，公司对这五要素再分别进行子项目的划分，最后通过对各要素所对应的子项目的风险点控制评分合计得出各个要素的评分。例如，公司层面的内部环境可划分为组织机构、发展战略、人力资源、企业文化和社会责任五个子项目，对五个子项目的风险点控制评分的合计结果即为内部环境的评分。而业务层面主要包括采购与付款循环、存货与生产循环、销售与收款循环、资金活动、资产管理、信息系统管理、预算与财务报告以及其他业务，公司再对这些业务分别进行子项目的划分，通过对各业务所对应的子项目的风险点控制评分合计得出各业务的评分。例如，存货与生产循环可划分为仓储保管、领用发出、盘点清查、存货处置以及生产环节五个子项目，对五个子项目的风险点控制评分的合计结果即为存货与生产循环的评分。公司内部需要确定具体的评分方法和评分标准对各个风险控制点进行评分。信息使用者可根据各个风险控制点的评分值判断内部控制是否有效。 
　　（二）内部控制评价报表的设计 
　　四、内部控制评价报表的作用 
　　（一）有利于进行内控成本与效益的均衡分析 
　　由于内控成本的部分数据无法在财务报表中列示，各上市公司在公布内控评价报告时也疏于对内控成本的详细信息进行披露，这就给内控成本投入与效益的研究带来很大的不便，导致很多学者对此问题的研究仅仅局限于理论研究。没有充分的现实数据作支撑，仅通过理论研究得出的结论一般不具有足够的说服力。因此通过具体列示各项内控成本投入，能方便挖掘内控成本信息，探究企业内控成本投入与效益之间的关系，为评价内部控制执行的有效性提供另一途径。 
　　（二）有利于完善内控评价报告的内容 
　　企业的内部控制评价报告是按照《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制应用指引》的要求以及本企业内部控制制度的具体情况进行披露的。主要包含内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等内容。这些内容主要是从定性的方面来阐述的，缺乏足够的量化信息。所以，内部控制评价报表的产生不仅会丰富内部控制评价的内容，使得定性与定量相结合，综合评价内部控制的有效性，而且会把有效的被量化的内部控制信息简洁明了地列示在报表上，方便读者查阅。 
　　（三）有助于审计工作的开展 
　　企业通过制定以及披露内部控制评价报表，把一系列内控成本投入、重要的财务指标以及评分结果列示出来，将会简化外部审计程序，减少审计的工作量。通过查看业务流程图以及工作分配图，审计人员可以迅速弄清楚工作程序和流程，找出内部控制的关键点和核心环节，有针对性地分析关键点的控制情况。通过查看内控评价报表中的内控建设成本、内控运行成本以及内控监督反馈成本中的消极成本，审计人员可以尽快发现内控的薄弱环节，以便对症下药。 
　　（四）能增强对企业的监督 
　　内部控制评价报表的编制完善了内控评价报告的内容。监管部门通过内控评价报表所显示的内控成本投入、重要财务指标以及主要风险点的控制评分等信息更方便地了解公司的内控情况，防范公司因内部控制的缺陷而导致造假舞弊现象的产生。广大投资者也可以通过内控评价报表来判断其内控是否完善，评价公司因内控缺陷而导致的风险，辅助投资者作出更有利的投资决策。这也从侧面驱使上市公司必须重视内部控制，有利于完善内部控制体系。 
　　五、结论 
　　由上文分析得知，内部控制评价报表集中列示了内控的量化信息，是对内部控制评价报告的补充。上市公司通过披露内部控制评价报表有助于审计工作的开展，有助于公众对公司的监督，有利于防范因内控缺陷而导致的舞弊造假风险。目前，国内外还没有提及“内部控制评价报表”这一概念，但是随着经济的发展，利益相关者对目标公司的信息要求越来越高，披露内部控制评价报表将是完善内控评价体系的一个趋势。 
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