改进“五要素”模型的补充式环境会计报表架构

　　环境费用是指在可持续发展过程中，企业为维护环境质量而解决环境污染等问题所产生的各种支出费用和已消耗的环境资产的价值。在确认一项支出是否为环境费用时，需考虑其未来的效用；确定的费用可以直接计量，不确定的可以采用市场价值法、机会成本法近似估值。 
　　环境收益是企业的赢利，它不同于一般的环境效益，主要是指企业以环境保护为宗旨管理环境活动时，从环境资产和环境保护及治理中所获得效用的总量。企业所获得的环境收益可分为三类：企业因环境改善带来的收入的增加和费用的减免；从其他单位或个人获取的环境损害赔偿费或罚金收入；环保业绩所带来的社会信誉和股票的升值收益。 
　　（二）环境会计的科目设置 
　　环境会计的会计处理与传统的会计科目相比，虽然增加了一些环境会计的科目，但是以货币计价的本质特征、以权责发生制的确认原则和以复式记账法进行会计记录的基本方法没有变，所以在环境会计的会计处理时应依照传统会计方法。在此，因篇幅有限只列出环境会计新增的科目，如表1。 
　　环境会计的信息应该采用哪种形式来进行披露，目前国内外没有统一的规定。通过对我国环境会计发展的研究，笔者认为环境会计是由传统的会计发展而来的，目前我国的环境会计发展不完善，一些环境会计要素和非环境会计要素很难严格区分，因此在编制环境会计报表的时候可以参照传统模式，在传统报表中通过增加环境会计信息科目的方式，采取补充式报表的模式来披露环境信息。建立报表的具体做法：在资产负债表中增设有关环境的项目，同时在资产负债表附注中说明这些要素的确认方式和计量方法；在利润表中增设环境费用和环境收益两个项目，同时在利润表附注中说明二者的确认方式与计量方法。 
　　三、环境会计报表（补充式）的实际应用 
　　为了说明改进的“五要素”模型环境会计报表建立的可行性，下面以某钢铁环保企业为例，对环境会计报表的应用进一步分析说明。 
　　1.该公司购买高炉除尘设备、炼废渣处理设备以及相应的环境工程设备，总投入3 817 675.00元，全部价款由企业自有资金偿付。对该项固定资产企业按照平均年限法折旧，预计净残值为原值的4%，折旧年限为20年，计算年折旧额为183 248.40元。 
　　补充报告式的资产负债表和利润表对有关环境项目列示如表2、表3。 
　　在现金流量表中，增加环境活动现金流量内容，分设环境活动引起的现金流入和流出的项目。现金的流入项目主要包括国家分拨环境保护专项款、企业出售三废产品所得的收入等；现金流出项目包括因购置环保设备支出、缴纳排污费以及罚款等。同时，在会计报表附注中披露一些非货币计量的环境会计信息，比如：企业的环境绩效、环境政策以及环境法规的执行情况等。● 
　　【主要参考文献】 
　　[1] 袁广达.环境会计与管理路径研究[M].北京：经济科学出版社，2010. 
　　[2] 康均，焦西丹.我国环境会计的现状与特点[J].会计之友，2012（6）：10-13.