初始计量和后续计量的理论辨析和初步结论

　　（1）对被计量资产或负债未来现金流量的估计。 
　　（2）对代表现金流量固有不确定性的现金流量金额和时间可能变动的预期。 
　　（3）资金的时间价值，由无风险货币资产的利率代表，该资产的到期日或期限与现金流量覆盖的期限相一致，且对持有人而言不存在时间的不确定性或违约风险（即无风险利率）。 
　　（4）因承受现金流量固有不确定性要求的价格（即风险溢价）。 
　　（5）市场参与者在当前情况下考虑的其他因素。 
　　（6）对于负债，负债相关的不履约风险，包括主体（即债务人）的自身信用风险。 
　　所有现行市场价格均反映了上述因素。但是，现行市场价格通常不可直接观察，需要利用上述输入值进行估计。在决定是否要求估计现行市场价格时，理事会将需要考虑下列因素： 
　　（1）该计量能否产生对财务报表使用者相关的信息。 
　　（2）为确保忠实陈报信息需要进行哪些披露。 
　　（3）信息的成本是否合理。 
　　《国际财务报告准则第13号——公允价值计量》把公允价值定义为脱手价格。如果存在不同的市场（例如在一个市场取得一项资产，而在另外一个市场出售该资产，就会出现这种情况），公允价值之外的市场价格能够根据公允价值分析确定。某些项目的进入市场不同于脱手市场，理事会可能考虑使用进场价格（即在主体购买一项资产在现行市场需要支付的购买价格，或者承担或发生一项负债所收到的现行价格）而非脱手价格。 
　　当一项资产属于持有待售，最为相关的可能就是脱手价格，因为脱手价格将反映因出售而可能获得的收益。相反，当出现以下情况时，使用进场价格（例如，重置成本）则可提供更为相关的信息： 
　　（1）持有资产意在使用而出售。 
　　（2）脱手价格无法获得，或者脱手价格并不反映买卖双方之间的有序交易。 
　　现行部分准则在进行减值调整时也使用公允价值减销售成本，在资产初始计量时则使用公允价值加交易成本（负债初始计量时则减交易成本）。 
　　（三）以现金流量为基础的其他计量 
　　现行国际财务报告准则所使用的个别计量方法，既非现行市场价格，也非基于成本，而是基于估计的未来现金流量。这些计量方法目前用于： 
　　（1）金融资产减值、租赁应收款和以摊余成本计量的租赁负债。 
　　（2）非金融资产减值。 
　　（3）存货可变现净值。 
　　（4）准备（时间和金额不确定的负债）。 
　　（5）退休后福利负债。 
　　（6）递延所得税资产和负债。 
　　上述计量方法系在具体会计准则中的要求。另外，保险合同会计准则征求意见稿所建议的以现金流量为基础的计量并非现行价格。 
　　现金流量为基础的计量用于： 
　　（1）成本或现行市场价格不能提供充分相关的信息。 
　　（2）所计量项目不存在成本或收益。 
　　（3）现行市场价格难于取得或者获取代价过高。 
　　为了减少计量方法的种类，应尽量不再增设以现金流量为基础的计量，同时减少现行的计量方法。