会计准则变迁的自组织演化机理分析

摘要：在社会经济的不断发展中，会计准则也在随之不断的调整，以适应时代发展要求。当前对会计准则的研究中，已经逐渐趋向于将其作为一种制度，基于自组织理论对其变迁的研究，使会计准则的研究置于制度变迁框架中，着重针对其变迁方式、方向深入探讨。本文也针对会计准则变迁的自组织演化机理进行了研究分析。
　　关键词：会计准则；变迁；自组织；演化机理

　　前言
　　面对当前充斥着各类因素的复杂化经济市场，会计准则不仅发挥着规范会计人员工作行为、思想观念的作用，同时也实现了会计关系的制度化。因而，在其落实过程中，可以说是以一种制度的形式而存在，而相关研究人员，也将其置于制度的框架上，结合自组织理论，展开了会计准则变迁的自组织演化机理研究。
　　一、自组织理论概述
　　自组织即系统自己走向有序结构，而这一理论便称为自组织理论[1]。这一理论群体中包含了混沌理论、耗散结构理论、超循环理论等多方面理论，涉及了数学、物理等领域的知识，且每一方面的理论知识都不是这一理论群体独有的，通过将自组织理论作为其理论核心，来对各领域复杂化自组织机制问题进行解决。例如耗散结构理论主要解决自组织动力学问题，超循环理论则能够为自组织结合形式问题提供解决思路。
　　二、会计准则变迁的自组织非线性特征
　　会计准则利益关系人众多，若是能够将其看作整个系统，则系统中每个个体之间都会产生相互作用，既包含竞争作用，也包含合作作用，更有可能产生同为因果的情况，由此可见，其关系为非线性的，这便使会计准则变迁存在非线性特征。而这种非线性特征，具体可以从三个方面展开分析。
　　第一个方面，是会计准则变迁的曲折性。会计准则的变迁需要经历一个较长的时期，而其变迁过程也不可能是完全顺利的，必然会遭遇到失败和挫折，而一旦遇到这种情况，其变迁就会受人质疑，会计准则在资源配置等方面的作用也难以得到发挥，但是在通过一系列的调整后，其必然会得到一定的优化，并发挥更加强大的作用。而这时，其对利益相关人行为的调节模式也会发生变化，并促使社会经济系统有序性的增强[2]。例如美国曾经经历过一段因阿拉伯石油危机而引发的原油价格上涨风波，其国会随即要求国内石油天然气公司在会计工作中运用统一的会计方法，避免企业随意混乱运用会计方法。但是在会计准则的变迁中，其又在1977年要求石油天然气公司统一在会计报表编制中运用成果法，随即，这一变迁便受到了小型石油企业的质疑。美国又针对会计准则进行调整，最终采用了成本法、成果法可任选其一，但需要长篇附注的方法，才消除了争议。由此便可以看出，会计准则的变迁是一个曲折性的过程。
　　第二个方面是突变性。外界因素对会计准则的刺激逼近到一定的程度，使会计准则系统内出现了不可避免波动后，在其本身非线性关系及外界因素的共同影响下，便会出现跃迁性变化，也就是会计准则变迁的突变。
　　第三个方面是多值性。会计准则变迁存在一因多果的特点，因而，在其变迁过程中，并不只是单单存在一种变迁路径，而是在内部协同作用下，存在着多值性的特征。一旦会计准则系统内部结构、各要素之间关系等发生一点变动，就会产生不同的会计准则变迁路径。这些非线性特性，都决定了会计准则自组织化变迁的必然性。
　　三、会计准则变迁自组织演化机理
　　（一）演化前提
　　耗散理论表明，所有系统的变迁，都需要经历从无序到有序、低级向高级的过程，且只有系统在与外界环境不断循环传递能量的情况下，才能够得以生存。会计准则发生变迁的主要原因是引起存在不均衡状态，因而需要会计准则系统始终保持开放性，能够与外界紧密联系，与外界保持相互稳定的平衡关系，实现资源的持续交换，从而在内外部的共同作用下，使状态量不断变化，逐步提升开放程度和会计准则的经济效率，以推进会计准则的进一步演化。
　　（二）演化动力
　　开放性系统及其不平衡状态是会计准则变迁自组织演化的前提，而开放系统中的各个子系统之间存在的相互作用，能够促进会计准则变迁的自组织演化进程。在社会经济市场存在较大波动及会计问题时，新会计准则的制定，便能够时利益相关的需求得到满足，从而保证经济市场的稳定发展。而会计准则变迁的自组织演变动力，就是系统中会计信息使用者、政府机构、信息提供者、信息验证者之间的竞争、协同作用。
　　会计信息使用者实际上是应用会计信息的利益相关群体，包括企业员工、投资者等，随着经济的不断发展，会计信息使用者的数量也在随之增长，一旦当前的会计信息难以与使用者需求相匹配，则会引发经济环境等的变化，从而推动会计准则的演变。政府机构主要起到宏观调控的作用，始终维护会计准则与法律政策相一致，一旦后者出现变动，则会引发前者的变迁。信息提供者则主要是制作会计报表的企业，而企业提供的会计信息能够吸引更多的投资者，具有较大的主动权，也能够推动会计准则的演变。信息验证者则是指注册会计师，其是介于使用者和提供者之间的利益关系人[3]。注册会计师的工作效果主要依赖于会计准则，其对会计准则不断完善的要求，也促进了会计准则的进一步演化。