固定资产减值准备合并抵销规律探析

抵销规律如前所述，只不过需要重复其分录，将前述分录的本期变为期初即可。
　　若个别报表中再次计提减值准备时，则合并报表层面需要再次确认部分或全部其所计提的减值准备。因此，有如下合并抵销处理：
　　借：固定资产——减值准备（期初） Δc
　　 ——减值准备（本期） Δc
　　贷：未分配利润——期初       Δc
　　资产减值损失（本期）       Δc
　　（三）少数股权的调整处理
　　若为非全资子公司逆销，还需要对少数股权的影响进行调整。此时，首先要进行完全权益法调整，该方法要对子公司所有者权益的任何变化按照权益比例进行调整。然后，再对“调整后的长期股权投资和投资收益”与子公司相关报表项目进行抵销。最后，再针对非全资子公司逆流交易，调整少数股东权益与损益应分担的内部交易未实现损益的相关影响。
　　因此，当内部固定资产交易存在未实现毛利时，内部购买方计提减值准备后会减少其净利润，而合并报表层面对该减值准备抵销则会增加净利润，故需调增少数股东的损益与权益。内部交易毛利因折旧而逐步实现，故合并抵销涉及期初与本期两个期间;调整金额为所属期间内部交易未实现损益Δd乘以少数股权比例MP。
　　借：少数股东损益    Δd×MP
　　 未分配利润——期初 Δd×MP
　　贷：少数股东权益——期初  Δd×MP
　　——本期  Δd×MP
　　将抵销金额分期初与本期，是为了清晰地反映少数股东权益变化过程，以便直接获得具有勾稽关系的明细信息。上述分录是针对内部固定资产交易购买方为子公司的情况而编制，若母公司为内部购买方，则因为顺流交易而不牵扯少数股权调整问题。
　　四、结论
　　固定资产减值准备不得在升值后转回，本以为其合并抵销会比存货跌价准备合并抵销更为复杂，但通过对文中两种不同情况案例分析发现，正是因为不得转回而合并抵销更为简单。其判断的规律在于内部交易损益的实现与否：当减值准备大于内部交易未实现损益时，后续不再有新合并抵销分录;当减值准备小于内部交易未实现损益时，则会因为持续计提减值准备而存在新的减值准备抵销分录。但若为获得“期初余额+本期增加-本期减少=期末余额”之会计报表附注数据及其关系，则因需要重复上